Оподаткування пасивних доходів 2015: проценти, роялті, інвестиційні прибутки

Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набрав чинності з 01.01.2015, внесено зміни до Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в частині оподаткування пасивних доходів.

Відповідно до п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

При цьому п.п. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Кодексу встановлено, що термін «пасивні доходи» означає, зокрема, такі доходи:

• проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;
• проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках;
• інші проценти (у тому числі дисконтні доходи);
• інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;
• роялті.

Особливості нарахування (виплати) та оподаткування окремих видів доходів, зокрема, процентів, роялті та інвестиційного прибутку, здійснюється відповідно до ст. 170 Кодексу.

Згідно з п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються у таких розмірах:

20% - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування (п. 167.5.1,  крім зазначених у п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу);

5% - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (п. 167.5.2, крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).

Дані показники доходів, починаючи за 1 квартал 2015р., мають відображатись у новій формі 1-ДФ, затвердженої наказом Мінфіну від 13.01.2015р. № 4.